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據(jù)媒體報(bào)道，在第五屆中國企業(yè)稅務(wù)管理創(chuàng)新大會上，國家稅務(wù)總局某官員透露，燃油消費(fèi)稅改革即將從兩個方面進(jìn)行，其中將在征收環(huán)節(jié)進(jìn)行全面改革，并且將在部分加油站進(jìn)行試點(diǎn)，對消費(fèi)者征收成品油消費(fèi)稅，即由向中石油、中石化等企業(yè)征收改為向個人征收。
這則消息引發(fā)了公眾的熱議，很多不了解燃油稅改革歷史的人，以為又要增加新的稅負(fù)或者把本來應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給了個人。事實(shí)上，燃油消費(fèi)稅由向中石油、中石化征收改為向個人征收，只是征收環(huán)節(jié)發(fā)生了變化，但就本質(zhì)而言，無論是向企業(yè)征收，還是向個人直接征收，最終的納稅人都是個人。從國際上來看，燃油消費(fèi)稅的征收可以在生產(chǎn)、進(jìn)口和零售三個環(huán)節(jié)征收，具體在哪個環(huán)節(jié)征收，和該國成品油生產(chǎn)的體制、征稅目的等有關(guān)，并無什么特定的國際慣例之說。
2009年中國燃油稅改革的時候，考慮到90%以上的成品油生產(chǎn)者集中在中石油和中石化兩家企業(yè)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，征管難度小，征稅成本也低，因此確立了在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的原則。但是，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，一方面在成品油銷售之前，企業(yè)提前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納了消費(fèi)稅，擠占了一部分企業(yè)的資金，同時，由于中石油和中石化屬于中央企業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，無法調(diào)動地方的積極性。特別是，考慮到當(dāng)時燃油稅改革是和取消公路收費(fèi)并行的，這意味著，加收的消費(fèi)稅是以取消一些公路收費(fèi)等為前提的。可是，如果在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，意味著不僅對車輛用油征收消費(fèi)稅，對農(nóng)用和工業(yè)用油也征收了消費(fèi)稅，使成品油消費(fèi)稅征收的政策目的比較混亂。
如果將燃油消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收，好處是消費(fèi)者知道自己在使用成品油的時候，已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，有利于確立納稅意識和節(jié)約意識，也符合“誰用油誰繳稅”的原則。但是也有缺點(diǎn)，首先是征收成本將大大提高，因?yàn)橹袊鴻C(jī)動車輛用油只有不到30%是在零售環(huán)節(jié)的加油站購買的，如果在零售環(huán)節(jié)征收，因?yàn)榇罅康臋C(jī)動車用油不通過零售環(huán)節(jié)，將會增加征管難度，也很難控制稅源，并不利用征收；其次，因?yàn)榱闶郗h(huán)節(jié)征收，地方也能得益，有利于調(diào)動地方的積極性。但是，在零售環(huán)節(jié)征收，最擔(dān)心的是企業(yè)變相漲價(jià)。事實(shí)上，批發(fā)環(huán)節(jié)征收從各個方面而言，都優(yōu)于零售環(huán)節(jié)。從我國的實(shí)際情況看，燃油批發(fā)企業(yè)在全國分布相對平衡，跨省銷售較少，相對于零售環(huán)節(jié)的難以監(jiān)管，批發(fā)環(huán)節(jié)征收無疑是一個更好的選擇。
但是，筆者認(rèn)為，目前中國燃油稅制度設(shè)計(jì)的不足并不在于征收環(huán)節(jié)，而在于燃油稅的征收目的及用途問題。從國際上看，絕大多數(shù)國家征收燃油稅的目的不在乎兩個：一是為公路建設(shè)籌集資金，一是節(jié)約能源。但是，中國2009年燃油稅改革以來，在取消了一部分公路收費(fèi)之后，由于沒有明確燃油稅的用途，中央返還給地方的稅收比例很小，地方未來的公路建設(shè)資金如何解決，這已經(jīng)成為當(dāng)下必須考慮的一個問題。未來在制度設(shè)計(jì)的時候，必須規(guī)定絕大部分的燃油稅應(yīng)該用于地方公路建設(shè)，這比在燃油稅的征收環(huán)節(jié)上做文章要更有意義。
